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        建筑施工企業要分清勞務分包和勞務派遣

        2020-08-17 11:33:48??????點擊:
        不少建筑施工企業有這樣的困擾:在提供服務時,是按照勞務派遣服務繳納增值稅還是按照建筑服務繳納增值稅?如何繳納增值稅主要取決于什么因素,不同的增值稅繳納辦法對企業有什么影響?


        勞務派遣服務應用的對象很廣,沒有行業限制,其形式可以理解為企業把員工出租給另一個企業,按國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2011)國民經濟行業分類中的所有行業都可適用。勞務分包則應用比較窄,其形式可以理解為企業替另一個企業干活,一般適用于國民經濟行業分類與代碼中的“E”,建筑業。建筑勞務派遣需要建設主管部門頒發具有勞務資質證書,勞務派遣公司需要取得人力資源部門核發的勞務派遣經營的許可證。


        一般納稅人提供勞務派遣服務,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。


        建筑勞務分包屬于用清包工方式提供建筑服務,由于幾乎沒有進項,一般選擇簡易計稅方法3%計算繳納增值稅。不屬于勞務派遣,不適用差額納稅政策,可就取得的全部價款和價外費用開具增值稅專用發票。


        假設:B企業向A企業提供一項服務,收取價稅合計103萬元,支付職工工資、福利費、社保、住房公積金82萬元。




        如果B企業簽訂的是建筑服務合同,企業可以選擇簡易征收辦法,需要繳納增值稅為:103÷(1+3%)×3%=3萬元,則企業應按收取的價稅合計103萬元,給對方開出增值稅專用發票,對方可以抵扣3萬元的進項稅額。


        如果B企業簽訂的是勞務派遣服務合同,企業選擇按照差額繳納增值稅,需要繳納增值稅:(103-82)÷(1+5%)×5%=1萬元,通過差額開票系統給對方開出增值稅專用發票,對方可以抵扣1萬元進項稅額。


        可見,在價稅合計不變的前提下,簽訂不同的合同,專用發票上銷項稅額不同,A企業能抵扣的進項稅額也不同。


        工程合同的主要標的是工程勞務,對工程完成的數量、質量都有約束,就應該按照建筑服務納稅;勞務派遣合同的主要標的是人員,對人員的數量、工作的時間等有約束,就應該按照勞務派遣服務納稅。


        可見,企業簽訂不同類型的合同,繳納的增值稅也不同。由于增值稅稅收的可轉移性,企業應該遵循合同的本質來決定合同類型,進而決定納稅義務,做到合同類型和企業納稅義務的一致性。


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